Carburanti agricoli, crediti d’imposta ai titoli di coda

Crediti d’imposta carburante per le attività agricole in scadenza. Il prossimo 21 giugno è l’ultimo giorno per cedere i crediti maturati nel terzo e nel quarto trimestre 2022 mentre il 30 giugno è l’ultimo giorno in cui possono essere utilizzati.

I crediti sono quelli previsti dall’articolo 7 del Dl 115/2022 (terzo trimestre) e dall’articolo 2 del Dl 144/2022 (quarto trimestre). In entrambi i casi, sono riconosciuti in misura pari al 20% della spesa sostenuta per l’acquisto di carburante.

Per entrambi i crediti sono previste due modalità di utilizzo. La prima è l’utilizzo in compensazione, tramite modello F24, con il codice tributo «6972» o «6987» a seconda che si tratti di spese sostenute nel terzo o nel quarto trimestre 2022. In alternativa è possibile cedere i crediti a terzi. Sul punto occorre anzitutto ricordare che la cessione può avvenire nei confronti di un terzo qualsiasi, con possibilità di due ulteriori cessioni ma solo se i destinatari sono soggetti «qualificati», come banche e intermediari finanziari, società appartenenti a un gruppo bancario iscritto all’albo, imprese di assicurazione autorizzate a operare in Italia. Altro aspetto importante è ricordare che la cessione deve essere fatta solo per intero; l’utilizzo in compensazione, anche solo di una parte del credito, preclude la possibilità di effettuare la cessione. 

La cessione deve essere perfezionata entro il prossimo 21 giugno trasmettendo, mediante i canali telematici delle Entrate, l’apposito modello che deve recare l’apposizione del visto di conformità da parte di un professionista abilitato.

I cessionari del credito dovranno, quindi, accettare il credito e utilizzarlo entro il 30 giugno, tramite F24 oppure cederlo ulteriormente per intero. Si ricorda che i codici per l’utilizzo del credito da parte di soggetti cessionari non sono uguali a quelli che avrebbe utilizzato il cedente ma variano; i codici da usare sono il «7732» per i crediti del terzo trimestre e il «7737» per i crediti del quarto trimestre. 

Se le regole di utilizzano coincidono per entrambi i crediti, lo stesso non vale per l’ambito di applicazione.

Il credito del terzo trimestre spetta alle imprese esercenti attività agricole e della pesca e per gli acquisti di carburante da utilizzare per la trazione dei mezzi agricoli. Il credito del quarto trimestre spetta per le imprese agricole, della pesca e per le imprese agromeccaniche (che, nel terzo trimestre non erano esplicitamente menzionate) e per le spese sostenute, oltre che per l’acquisto di gasolio e benzina per la trazione dei mezzi utilizzati per l’esercizio delle attività agricole, anche per quello acquistato ed utilizzato per il riscaldamento delle serre e dei fabbricati produttivi adibiti all’allevamento degli animali.

Questi crediti di imposta possono essere legittimamente utilizzati solo se, entro lo scorso 16 marzo è stato presentato l’apposito modello approvato con i provvedimenti 44905/2023 e 56785/2023. Con il modello doveva essere indicato l’ammontare del credito di imposta maturato nel terzo e nel quarto trimestre 2022 non ancora utilizzato alla data del 16 marzo; la mancata trasmissione del modello o, l’utilizzo in compensazione di un credito superiore a quello comunicato determina, rispettivamente, la decadenza del diritto di fruizione del credito residuo o lo scarto del modello F24.