La domanda
“Una Srl effettua per la prima volta contabilizzazione – al 31 dicembre – di ferie non godute dai propri dipendenti, relative sia ad annualità pregresse, sia all’annualità in corso. Il quesito è relativo alla difficoltà su come esse vanno trattate in dichiarazione fiscale (dal punto di vista della società, ovviamente e quindi dell’Ires). È applicabile il principio di cassa allargata con conseguente tassazione nell’esercizio in cui le ferie vengono pagate? Ovvero è da ritenersi applicabile il principio di competenza, in ossequio al dettato del Dpr 917/86, nel qual caso le ferie non godute relative ad annualità pregresse andrebbero riprese (in Modello redditi SC) a tassazione e quindi sarebbero fiscalmente indeducibili?”
F. F. – Lecce
Come indicato dal Principio contabile OIC19 “Debiti” nella voce D14 “Altri debiti” dello Stato patrimoniale vanno indicati, tra gli altri, i debiti dei dipendenti per retribuzioni di lavoro subordinato maturate ma non ancora corrisposte incluse le mensilità aggiuntive maturate e i debiti per ferie, permessi e altri istituti contrattuali o legali maturati e non goduti. A fronte del debito viene rilevato, per competenza, il relativo costo nell’esercizio in cui le ferie maturano e non in quello in cui vengono fruite. Dal punto di vista fiscale, stante il principio di derivazione rafforzata dalle risultanze del conto economico e non essendoci diverse indicazioni nel Tuir, le ferie non godute sono deducibili per competenza. Da quanto sopra ne consegue che le ferie non godute non rilevate negli esercizi precedenti e ora stanziate a conto economico rappresentano una correzione di un errore contabile. Qualora la Srl del quesito sia soggetta a revisione legale dei conti potrà dedurre la sopravvenienza passiva derivante dalla correzione dell’errore (anche se imputata a patrimonio netto) ai sensi dell’articolo 83, comma 1 del Tuir. Nell’ipotesi in cui la Srl non fosse soggetta a revisione legale dei conti dovrà riprendere a tassazione le sopravvenienze passive rilevate contabilmente potendole dedurre nel momento in cui le ferie saranno fruite.
Fonte: Il Sole 24ORE
