La domanda
Nel bilancio 2021 si è usufruito dell’Ace innovativa del 15% sull’incremento del patrimonio netto per effetto di accantonamento dell’utile di esercizio 2020. Nel 2022 è stato distribuito un dividendo per utili ante 2017. La norma anti abuso prevederebbe la restituzione del beneficio delle minori imposte versate in base all’Ace innovativa in caso di riduzione del patrimonio netto nel 2022 e 2023 rispetto a quello esistente al 31 dicembre 2021. Gli utili ante 2017 però non hanno concorso alla determinazione dell’agevolazione in quanto l’Ace 15% è stata calcolata solo sull’utile accantonato del 2020. È comunque da restituire il beneficio fiscale?
L’articolo 19 del DL 73/2021 prevede il recapture della super Ace qualora la variazione in aumento del capitale proprio del periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021 risulti inferiore rispetto a quella esistente alla chiusura del periodo d’imposta precedente. In questo caso il reddito complessivo ai fini dell’imposta sui redditi è aumentato di un ammontare pari al 15% della differenza tra la variazione in aumento del capitale proprio esistente alla chiusura del periodo d’imposta precedente e quella esistente alla chiusura del periodo d’imposta in corso. Sempre l’articolo 19 citato prevede inoltre che qualora nel secondo periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021 la variazione in aumento del capitale proprio risulti inferiore rispetto a quella del periodo in corso al 31 dicembre 2021, il reddito complessivo ai fini dell’imposta sui redditi è aumentato di un ammontare pari al 15% della differenza tra la variazione in aumento del capitale proprio esistente alla chiusura del periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2021 e quella esistente alla chiusura del periodo d’imposta in corso, al netto dell’eventuale aumento del reddito complessivo ai fini dellimpo’sta sui redditi effettuato nel periodo d’imposta precedente. Ai fini della determinazione della variazione in aumento di cui ai periodi precedenti non si tiene conto del limite del patrimonio netto risultante dal bilancio. In altri termini qualsiasi riduzione del patrimonio netto per distribuzioni di utili comporta il recapture della super Ace anche se i relativi utili non hanno concorso al beneficio. Tale effetto potrebbe essere evitato se, ad esempio, l’accantonamento dell’utile del 2021 non determina una riduzione del patrimonio netto rispetto a quello a base per il calcolo della super Ace.
