Una Snc in contabilità ordinaria per superamento dei limiti ha usufruito della super-Ace nel periodo d’imposta 2021, calcolata tenendo conto del risultato del 2021 che era ampiamente positivo (1 milione di euro circa) e non vi erano stati prelievi da parte dei soci. Nel 2022 i tre soci hanno prelevato 300mila euro a testa per un totale di 900mila euro in conto utili. La società nel 2022 ha conseguito un utile di 800mila euro. Si chiede se nel caso indicato si verifichi un effetto recapture dell’Ace innovativa fruita nel 2021 ed eventualmente come compilare il modello dichiarativo.
1. Quando scatta il recapture
I commi 4 e 5 dell’articolo 19 del Dl 73/2021 prevedono un meccanismo di restituzione dell’Ace innovativa qualora vengano meno nel periodo d’imposta 2022 (o 2023) le condizioni per le quali si è usufruito della super-Ace.
È prevista la restituzione – totale o parziale – della deduzione maggiorata qualora nel 2022 la variazione in aumento del capitale proprio risulti inferiore rispetto a quella esistente alla chiusura del periodo d’imposta precedente.
2. Quantificare la restituzione
L’Ace innovativa venuta meno va restituita facendola concorrere al reddito complessivo ai fini dell’imposta sui redditi.
L’importo pari al 15% della differenza tra la variazione in aumento del capitale proprio esistente alla chiusura del periodo d’imposta 2021 e quella esistente alla chiusura del periodo d’imposta 2022 va portato in aumento del reddito complessivo della società.
3. Gli effetti del prelievo
I soci della Snc hanno prelevato in conto utili 900mila euro nel corso del 2022, riducendo pertanto la variazione in aumento del capitale proprio. Partendo dal valore del 2021 agevolato con l’Ace innovativa di 1 milione di euro si registra, senza considerare altri fattori che potrebbero influenzare il calcolo, una diminuzione di 900mila euro per prelievi utili e un incremento del patrimonio netto di 800mila euro pari all’utile dell’esercizio 2022.
Tenendo in considerazione che per le società di persone gli incrementi di capitale proprio derivanti dall’accantonamento di utili rilevano nell’esercizio di maturazione dell’utile medesimo, al netto dei prelevamenti in conto utile del medesimo esercizio nel caso specifico abbiamo una riduzione netta della variazione in aumento del capitale proprio 2021 (da 1 milione di euro) rispetto a quello 2022 (900mila euro) che comporta un recapture dell’Ace innovativa da calcolare sul differenziale pari a 100mila euro.
4. La compilazione di Redditi SP
Limitando la compilazione al recupero dell’Ace innovativa in colonna 15 del rigo RS45 del modello Redditi SP 2023 va indicato l’importo pari al 15% della differenza tra la variazione in aumento del capitale proprio 2021 e quello 2022.
Tale importo è portato in aumento del reddito complessivo (articolo 19, comma 5 del DL 73/2021) e va riportato nella colonna 2 del rigo RN21.
